Sıra | DOSYA ADI | Format | Bağlantı |
---|---|---|---|
01. | 7103 Ve 7104 Sayili Kanunlar İle Gvk , Kvk Ve Vuk’nda Yapilan Düzenlemeler | pptx | Sunumu İndir |
Transkript
7103 VE 7104 SAYILI KANUNLAR İLE GVK , KVK VE VUK’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER YMM, HASAN ERARSLAN İSTANBUL 03.05.2018
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İhtiyaç Fazlası Elektrik Enerjisinin Satışında Esnaf Muaflığı (7103 sk md 3 Yürürlük tarihi: 27/03/2018)• 303 Seri No.lu GV Gen.Tb. TaslağıYenilenebilir enerji kaynaklarına dayalı elektrik enerjisi üretimini teşvik etmek amacıyla, sahibi oldukları veya kiraladıkları konutların çatı ve/veya cephelerinde kurdukları kurulu gücü azami 10 kW’a kadar (10 kW dâhil) olan (Kat maliklerince ana gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla kurulan dâhil) yalnızca bir üretim tesisinden üretilen elektrik enerjisinin ihtiyaç fazlasını son kaynak tedarik şirketine satanlar gelir vergisinden muaf tutulmuştur. ( GVK md 9/9 )
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İhtiyaç Fazlası Elektrik Enerjisinin Satışında Esnaf Muaflığı Şartları:• a) Üretim tesisinin sahip olunan veya kiralanan konutların çatı ve/veya cephelerinde (Kat maliklerince ana gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla kurulanlar dâhil) kurulu olması, • b) Üretim tesisinin kurulu gücünün azami 10 kW (10 kW dahil) olması, • c) Elektriğin yalnızca bir üretim tesisinde üretilmesi, • ç) Üretilen elektrik enerjisinden ihtiyaç fazlasının son kaynak tedarik şirketine satılması.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İhtiyaç Fazlası Elektrik Enerjisinin Satışında Esnaf Muaflığı • Elektrik enerjisi satışının devamlı olarak yapılması, muafiyetten yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.• Ticari, zirai veya mesleki kazanç dolayısıyla gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olmak, anılan muafiyetten yararlanmaya engel değildir.• Elektrik enerjisi üretim tesisinin, apartmanların çatı ve/veya cephelerinde kurulması halinde de , belirtilen şartlar dahilinde esnaf muaflığından yararlanılacaktır. Ana gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla apartman yönetimi tarafından kurulan üretim tesisinde üretilen ihtiyaç fazlası enerjinin son kaynak tedarik şirketine satışında her bir malik muafiyetten ayrı ayrı faydalanacaktır.• Sahibi olunan veya kiralanan işyerlerinde kurulan tesislerde üretilen elektriğin ihtiyaç fazlasının satışından dolayı esnaf muaflığından yararlanılamayacaktır. Ancak, konutunu hem işyeri hem de mesken olarak kullananların bu kapsamda elde ettiği kazançları ise muafiyet kapsamında kabul edilecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Üretilen elektrik enerjisinin satışında vergi tevkifatı• Esnaf muaflığından yararlananlardan elektrik enerjisi alan son kaynak tedarik şirketleri, alımları karşılığı yaptıkları ödemeler üzerinden, 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinin 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan (c) alt bendi uyarınca, % 5 oranında gelir vergisi tevkifatı yapacaklardır. • Ödemenin kat maliklerince oluşturulan yönetimlere yapılması, gelir vergisi tevkifatına engel teşkil etmeyecektir.• Son kaynak tedarik şirketlerince, esnaf muaflığından yararlananlardan yapılan enerji alımlarının gider pusulası ile belgelendirilmesi gerekmektedir. • Ana gayrimenkulün ortak enerji ihtiyacının karşılanması amacıyla kurulan tesislerden yapılan satışlarda, gider pusulasının, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinde yer alan yetkiye istinaden kat maliklerince oluşturulan yönetim adına düzenlenmesi uygun bulunmuştur.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Üretilen elektrik enerjisinin satışında vergi tevkifatı• Örnek 1: Bay (A), sahibi olduğu konutunun çatısında, kurulu gücü azami 10 kW olan üretim tesisinden elde ettiği elektrik enerjisinden ihtiyaç fazlasını, (B) son kaynak tedarik şirketine satmaktadır. Bay (A), bu faaliyetinden dolayı esnaf muaflığından yararlanacak olup (B) tedarik şirketi, Bay (A)'ya enerji bedeli karşılığı olarak yapacağı ödemeler nedeniyle gider pusulası düzenleyecek ve 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca % 5 oranında gelir vergisi tevkifatı yapacaktır. • Örnek 2: (C) apartman yönetimi, apartmanın ortak elektrik ihtiyacının karşılanması amacıyla, apartmanın çatısında, kurulu gücü azami 10 kW olan üretim tesisinden elde ettiği elektrik enerjisinden ihtiyaç fazlasını, (D) son kaynak tedarik şirketine satmaktadır. Bu satıştan dolayı (C) apartmanındaki kat malikleri esnaf muaflığından yararlanacaktır. (D) tedarik şirketi, (C) apartman yönetimine enerji bedeli karşılığı olarak yapacağı ödemeler nedeniyle gider pusulası düzenleyecek ve 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca % 5 oranında gelir vergisi tevkifatı yapacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Kadın Hizmet Erbabına Sağlanan Kreş ve Gündüz Bakımevi Yardımında Gelir Vergisi İstisnası (7103 sk md 4 Yürürlük tarihi: 27/03/2018) 303 Seri No.lu GV Gen.Tb. Taslağı• İşverenlerce kadın hizmet erbabına kreş ve gündüz bakımevi hizmeti verilmek suretiyle sağlanan menfaatler ile işverenler tarafından söz konusu hizmetin işyerinde verilmemesi durumunda kadın hizmet erbabına her bir çocuk için aylık olarak, asgari ücretin aylık brüt tutarının %15’ini geçmemek üzere sağlanan kreş ve gündüz bakımevi yardımları ücret istisnası kapsamına alınmıştır. ( GVK md 23 /16 ) • Ayrıca Kanun ile Bakanlar Kuruluna, asgari ücretin aylık brüt tutarının %15’i olarak belirlenen istisna haddini, asgari ücretin %50’sine kadar artırma ve kanuni seviyesine getirme yetkisi verilmiştir. Dolayısı ile 304,43 TL’lik istisna tutarının artırılması BKK yetkisindedir. • Ödemenin çalışanlara nakden yapılmadan kreş ve gündüz bakımevi hizmeti sağlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine doğrudan yapılması gerekmekte olup, hizmet bedelinin belirlenen tutarı aşması halinde aşan kısım ücret olarak vergilendirilecektir. Ayrıca, kadın hizmet erbabına kreş ve gündüz bakımevi yardımı gibi adlar altında nakden yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan diğer menfaatler istisna kapsamında değildir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Kadın Hizmet Erbabına Sağlanan Kreş ve Gündüz Bakımevi Yardımında Gelir Vergisi İstisnası • İşverenlerce hizmet erbabına kreş ve gündüz bakımevi hizmeti verilmesi suretiyle sağlanan menfaate ilişkin istisnadan, sadece kadın hizmet erbabı yararlanacaktır. • Kreş ve gündüz bakımevi hizmetinin işverenlerce iş yerinde verilmesi halinde, bu hizmetten faydalanan kadın hizmet erbabına sağlanan menfaatin tamamı gelir vergisinden istisna olacaktır. Söz konusu hizmetin, işverenin kendisine ait veya kiralamış olduğu diğer yerlerde verilmesi istisna uygulamasına engel teşkil etmeyecektir. • İstisnadan her bir çocuk için ayrı ayrı yararlanılabilecektir. • İşverenlerce kreş ve gündüz bakımevi hizmetinin işyerinde verilmediği durumlarda, kadın hizmet erbabına sağlanan menfaatin ücret istisnasına tabi tutulabilmesi için; bu hizmetin gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince işletilen kreş ve gündüz bakım evlerinden alınması ve hizmet bedelinin, hizmet erbabına değil doğrudan bu hizmeti sağlayan mükelleflere ödenmesi gerekmektedir. Hizmet erbabına doğrudan yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler ise ücret olarak vergilendirilecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Kadın Hizmet Erbabına Sağlanan Kreş ve Gündüz Bakımevi Yardımında Gelir Vergisi İstisnası • Örnek :İşyerinde kreş hizmeti vermeyen işveren (D), hizmet erbabı Bayan (E)’nin bir çocuğu için hizmet aldığı kreş işletmesine 2018 yılında aylık 600 TL ödemektedir. • Bayan (E) için kreş yardımı kapsamında yapılan 600 TL lik ödemenin, asgari ücretin brüt tutarının %15’i olan (2.029,50x%15=) 304,43 TL lik kısmı gelir vergisinden istisna edilecektir. İstisnayı aşan tutar olan (600-304,43=) 295,57 TL ise ücret olarak vergilendirilecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Hizmet Erbabına Ödenen Tazminatların Vergilendirilmesi ile İstisna Uygulaması (7103 sk md. 5 Yürürlük tarihi: 27/03/2018) • 303 Seri No.lu GV Gen.Tb. Taslağı• 25/8/1971 tarihli ve 1475 sayılı İş Kanunu ve 20/4/1967 tarihli ve 854 sayılı Deniz İş Kanununa göre ödenmesi gereken kıdem tazminatlarının tamamı ile 13/6/1952 tarihli ve 5953 sayılı Basın Mesleğinde Çalışanlarla Çalıştıranlar Arasındaki Münasebetlerin Tanzimi Hakkında Kanuna göre ödenen kıdem tazminatlarının hizmet erbabının 24 aylığını aşmayan miktarları (Hizmet ifa etmeksizin ödenen ücretler tazminat sayılmaz.) ( GVK md 25/7-a )• Hizmet sözleşmesi sona erdikten sonra hizmet erbabına, karşılıklı sonlandırma sözleşmesi veya ikale sözleşmesi kapsamında ödenen tazminatlar, iş kaybı tazminatları, iş sonu tazminatları, iş güvencesi tazminatları gibi adlar altında yapılan ödemeler ve yardımların istisnayı aşan tutarlar ise ücret olarak değerlendirilerek gelir vergisine tabi tutulacaktır. ( GVK md 25/7-b )• GVK md 61 inci maddesinin üçüncü fıkrasına aşağıdaki (7) numaralı bent eklenmiştir. “7. Hizmet sözleşmesi sona erdikten sonra; karşılıklı sonlandırma sözleşmesi veya ikale sözleşmesi kapsamında ödenen tazminatlar, iş kaybı tazminatları, iş sonu tazminatları, iş güvencesi tazminatları gibi çeşitli adlar altında yapılan ödemeler ve yardımlar.” (7103 sk md. 7)
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Kıdem Tazminatlarında İstisna Uygulaması• 1475 ve 854 sayılı Kanunlar uyarınca, hizmet erbabının çalıştığı süre ve kıdem tazminatına esas ücreti dikkate alınarak hesaplanan ve ödenen kıdem tazminatları istisna kapsamına girmekte olup hesaplanan bu tutarları aşan ilave ödemeler ise ücret kapsamında değerlendirilmek suretiyle vergilendirilecektir.• Kıdem tazminatının yıllık miktarı 657 sayılı DMK’na tabi en yüksek Devlet memuruna T.C. Emekli Sandığı Kanunu hükümlerine göre bir hizmet yılı için ödenecek azami emekli ikramiyesini geçemez. • Bu tutar, 2/1/2018 tarihi itibariyle 5.001,76 TL dir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Kıdem Tazminatlarında İstisna Uygulaması• Örnek 1: (A) Anonim şirketinde 10 yıl süreyle çalıştıktan sonra 15/1/2018 tarihinde işten ayrılan Bay (B)’ye, 1475 sayılı Kanun uyarınca işvereni tarafından, kıdem tazminatına esas ücreti olan 4.000 TL üzerinden 40.000 TL kıdem tazminatı ödenmiştir. Buna göre, Bay (B)’ye 1475 sayılı Kanun kapsamında hesaplanarak ödenen ve en yüksek Devlet memuruna ödenen azami emeklilik ikramiyesinin (5.001,76x10=) 50.017,6 TL’nin altında kalan 40.000 TL kıdem tazminatının tamamı, gelir vergisinden istisna edilecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Kıdem Tazminatlarında İstisna Uygulaması• Örnek 2: (C) Anonim şirketinde 20 yıl süreyle çalıştıktan sonra 5/2/2018 tarihinde işten ayrılan Bay (D)’ye, işvereni tarafından 854 sayılı Kanun uyarınca, kıdem tazminatına esas ücreti olan 7.500 TL üzerinden hesaplanan 150.000 TL kıdem tazminatı ödenmiştir. Hesaplanan kıdem tazminatı tutarı 150.000 TL olsa da, istisna edilecek tutar, en yüksek Devlet memuruna bir hizmet yılı için ödenen azami emekli ikramiyesi tutarı ve çalışma süresi dikkate alınarak hesaplanan tutarı aşamayacaktır. Buna göre, Bay (D)’nin 20 yıl çalışması karşılığı istisna edilecek azami tutar (5.001,76x20=) 100.035,20 TL dir. Bu nedenle Bay (D)’ye ödenen 150.000 TL kıdem tazminatının 100.035,2 TL lik kısmı gelir vergisinden istisna edilecek, aşan kısım olan (150.000-100.035,2=) 49.964,8 TL ise ücret olarak vergiye tabi tutulacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Kıdem Tazminatlarında İstisna Uygulaması• Örnek 3: (E) Gazetesinde 30 yıl süreyle çalıştıktan sonra 15/3/2018 tarihinde emekli olan Bayan (S)’ye işvereni tarafından 5953 sayılı Kanun uyarınca, son aya ilişkin brüt ücreti olan 10.000 TL üzerinden hesaplanan 300.000 TL kıdem tazminatı ödenmiştir.• Bayan (S)’ye ödenen kıdem tazminatının, 24 aylığına isabet eden tutar olan (24x10.000=) 240.000 TL gelir vergisinden istisna edilecek, kalan tutar (300.000-240.000=) 60.000 TL ise gelir vergisine tabi olacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Hizmet sözleşmesi sona erdikten sonra yapılan ödemeler ve yardımlarda istisna• Çalışma hayatında hizmet erbabına işten ayrılma, emekli olma, dava açılmaması vb. nedenlerle karşılıklı sonlandırma sözleşmesi veya ikale sözleşmesi kapsamında ödenen tazminatlar, iş kaybı tazminatları, iş sonu tazminatları, iş güvencesi tazminatları gibi ödemeler yapılabilmektedir. • 193 sayılı Kanunun 25 inci maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendinin (b) alt bendinde yapılan düzenleme ile bu ödemelerinde çalışanın tabi olduğu mevzuata göre kıdem tazminatına ilişkin istisna tutarının hesabında dikkate alınması gerektiği hususuna açıklık getirilmiştir.• Buna göre, anılan Kanunlar uyarınca ödenecek kıdem tazminatlarından gelir vergisinden istisna edilecek tutar hesap edilirken, yukarıda sayılan ödemeler de dahil edilerek ödemelerin toplamı üzerinden istisna uygulanacak, istisnayı aşan tutarlar ise ücret olarak gelir vergisine tabi tutulacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Hizmet sözleşmesi sona erdikten sonra yapılan ödemeler ve yardımlarda istisna• Örnek 1: (Ç) A.Ş.’de 10 yıl süreyle çalıştıktan sonra 12/1/2018 tarihinde işten ayrılan Bay (H)’ye, işvereni tarafından 1475 sayılı Kanun uyarınca, kıdem tazminatına esas ücreti olan 3.000 TL üzerinden 30.000 TL kıdem tazminatı ile karşılıklı sonlandırma sözleşmesine (ikale) istinaden 50.000 TL iş güvencesi tazminatı olmak üzere toplam 80.000 TL ödeme yapılmıştır. • 2/1/2018 tarihi itibariyle 657 sayılı Kanuna tabi en yüksek Devlet memuruna bir hizmet yılı için ödenecek azami emekli ikramiyesi tutarı 5.001,76 TL dir. • Bay (H)’ye yapılan 80.000 TL lik ödemenin gelir vergisinden istisna edilecek tutarı aşağıdaki gibi olacaktır. Kıdem tazminatı tutarı 30.000,00 TL• İş güvencesi tazminatı 50.000,00 TL • Ödenen toplam tutar 80.000,00 TL • Vergiden istisna edilecek tutar (5.001,76x10=) 50.017,60 TL • Vergiye tabi tutar (80.000-50.017,60=) 29.982,40 TL
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Hizmet sözleşmesi sona erdikten sonra yapılan ödemeler ve yardımlarda istisna• Örnek 2: (K) A.Ş.’de 854 sayılı Kanuna tabi olarak, 10 yıl süreyle çalıştıktan sonra ikale sözleşmesi ile 2/2/2018 tarihinde işten ayrılan Bayan (L)’ye, işvereni tarafından 55.000 TL iş kaybı tazminatı ödenmiş olup ayrıca kıdem tazminatı ödemesi yapılmamıştır. • Bayan (L)’ye yapılan 55.000 TL lik ödemenin gelir vergisinden istisna edilecek tutarı aşağıdaki gibi olacaktır. • İş kaybı tazminatı 55.000,00 TL • Vergiden istisna edilecek tutar (5.001,76x10=) 50.017,60 TL • Vergiye tabi tutar (55.000,00-50.017,60=) 4.982,40 TL
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İlave Asgari Geçim İndirimi Düzenlemesi (7103 sk md. 6 Yürürlük tarihi: 27/03/2018) • 303 Seri No.lu GV Gen.Tb. Taslağı• Asgari ücretin yıl boyunca vergi dilimi değişikliklerinden etkilenmemesini sağlayacak kalıcı düzenleme yapılmıştır. • Bekar ve çocuksuz bir asgari ücretlinin durumu esas alınmak suretiyle, gerek bu durumdaki ücretlilerin gerekse net ücreti vergi tarifesi uygulanması nedeniyle içinde bulunulan yılın Ocak-Temmuz ayına ilişkin ödenen net ücretin altında kalanların; net asgari ücretin temmuz ayına kadar ocak ayında geçerli olan net ücretin, temmuz ayından sonra ise temmuz ayında geçerli olan net ücretin altına düşmesini telafi edecek şekilde asgari geçim indirimi ilave edilmesi sağlanmaktadır. ( GVK md. 32 eklenen yeni bent )
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İlave Asgari Geçim İndirimi Düzenlemesi• Asgari geçim indiriminin toplamı, ücretlinin o aydaki ücretinden kesilen gelir vergisinden fazla olamayacaktır. • Net ücret, yasal kesintiler sonrası ücret tutarına asgari geçim indiriminin ilavesi sonucu oluşan ücreti ifade etmektedir. • Hizmet erbabına yapılan ve ücret olarak kabul edilen tazminat ve prim gibi mutat olmayan ödemeler, esas itibarıyla yıllık bazda ücretlinin gelirini artırdığından, bu ödemeler nedeniyle üst dilime girilmesi nedeniyle aylık net ücretin düştüğünden söz edilemeyecek ve ilave asgari geçim indirimi uygulanmayacaktır. • Hizmet erbabının, ücret aldığı dönemde işe başlaması veya işten ayrılması, ücretsiz izin ve benzeri nedenlerle net ücretinin Ocak ayında sadece kendisi için asgari geçim indirimi hesaplanan asgari ücretlilere ödenen net ücretin altına düşmesi durumunda ilave asgari geçim indirimi uygulanmayacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İlave Asgari Geçim İndirimi Düzenlemesi• Örnek 1: Bekâr ve çocuksuz olan hizmet erbabı Bay (A)’nın, 2018 yılı Ocak ayında asgari geçim indirimi dâhil net ücreti 1.603,12 TL dir. • 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesi nedeniyle Bay (A)’nın, 2018 yılı Eylül ayı net ücreti 1.566,84 TL ye Ekim, Kasım ve Aralık ayı net ücreti ise 1.516,87 TL ye düşmektedir. • Bay (A)’nın, Eylül ayından itibaren eline geçen net ücretinin 1.603,12 TL nin altında kalması nedeniyle, Eylül ayı için (1.603,12-1.566,84=) 36,27 TL Ekim, Kasım ve Aralık ayları için ise (1.603,12-1.516,87=) 86,25 TL asgari geçim indirimine ilave edilerek hizmet erbabına ödenecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İlave Asgari Geçim İndirimi Düzenlemesi• Örnek 2: Bay (C) asgari ücretli olarak çalışmaktadır. Bay (C) evli ve 3 çocuklu olup eşi çalışmamaktadır.• Bay (C)’nin 2018 yılı Ocak ayında asgari geçim indirimi dâhil net ücreti 1.709,67 TL dir. Eylül ayı net ücreti 1.673,39 TL, Ekim, Kasım ve Aralık ayları net ücreti ise 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesi nedeniyle 1.623,42 TL ye düşmektedir. • Bay (C)’nin, Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık ayları net ücreti 1.603,12 TL nin altına düşmediğinden ilave asgari geçim indiriminden yararlanması söz konusu olmayacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • İlave Asgari Geçim İndirimi Düzenlemesi• Örnek 3: Evli, eşi çalışmayan ve 1 çocuk sahibi Bay (R) asgari ücretli olarak çalışmaktadır. Bay (R)’nin 2018 yılı Ocak ayında asgari geçim indirimi dâhil net ücreti 1.603,12 TL dir.• İşvereni tarafından Bay (R)’ye Mart ayında 5.000 TL prim ödemesi yapılması nedeniyle gelir vergisine esas tarifede üst dilime girilmiş ve Bay (R)’nin ücreti, Temmuz ayından itibaren 1.603,12 TL nin altına düşmüştür. • Her ne kadar Bay (R)’nin Temmuz ayından itibaren net ücreti, 1.603,12 TL’nin altına düşmüş olsa bile, yıl içerisinde elde edilen kümülatif ücrete bakıldığında, prim ödemesi nedeniyle yıllık bazda asgari ücretin altına düşmediğinden ilave asgari geçim indirimi uygulanmayacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler (7103 sk md 44 Yürürlük tarihi: 01/01/2018 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde-27/03/2018-)• 304 Seri No.lu GV Gen.Tb. Taslağı• Öngörülen teşvik4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu’na Geçici 21 inci madde eklenmiştir.Buna göre, aynı Kanunun Geçici 19 ve Geçici 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları taşıyan ücretliler için asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj teşviki sağlanmaktadır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında öngörülen şartları taşıyan özel sektör işverenleri, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında işe aldıkları sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartlar dahilinde yararlanacaktır. • a) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı olması, • b) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmaması, • c) Sigortalının işe alındığı yıldan bir önceki takvim yılında işe alındığı işyerinden bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• Teşvik kapsamına giren her bir çalışan için en fazla 12 ay süre ile uygulanır. • Bu süre; engelli, 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük erkek çalışanlar için 18 ay süre ile uygulanır. • 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesine göre prim desteğinden faydalanılamayan durumlarda gelir vergisi stopajı teşviki de uygulanmaz.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski çalışanların gerekse ilave istihdam edilenlerin 31/12/2020 tarihinden önce işten çıkarılması durumunda, işten çıkış tarihinden önceki takvim yılında istihdam edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde kalınmak koşuluyla, terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan kalan sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için teşvikten yararlanılacağı işveren tarafından serbestçe belirlenir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• Örnek 1: İşveren (B)’nin, 2017 takvim yılında verdiği aylık muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki ortalama işçi sayısı 30’dur. Bu işveren, 8/5/2018 tarihinde ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 8 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya başlamıştır. • İşveren (B), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 4 işçisini işten çıkarmıştır. Bu durumda işveren (B), ilave istihdam etmiş olduğu 8 işçi için Eylül 2018’e kadar ilave istihdam teşvikinden yararlanacak olup bu tarihten sonra ise 2017 yılında istihdam ettiği ortalama 30 sigortalının üzerinde kalan 4 işçi için teşvikten yararlanacaktır. Teşvikten yararlanacağı 4 işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe belirlenecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• Örnek 2: İşveren (D), 2017 takvim yılında tescil ettirdiği işyerinde sigortalı işçi çalıştırmamıştır. 3/2/2018 tarihinde işe aldığı 2 işçi için ilk defa sigortalı bildiriminde bulunmuştur. • Bu işveren, ilk defa sigortalı bildiriminde bulunduğu ayı takip eden üçüncü aya ilişkin (Mayıs ayına ait olup Haziran ayında verilecek) aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren Mayıs ayına ilişkin ödediği ücretler üzerinden gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmaya başlayacaktır. • 2018 yılında işe yeni başlayan mükellefler için de gelir vergisi stopaj teşviki aynı şekilde uygulanacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında öngörülen şartları taşıyan ve imalat sektöründe faaliyette bulunan özel sektör işverenleri, 1/1/2018 tarihinden itibaren işe aldıkları sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartlar dahilinde yararlanacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• a) İşverenin, 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalamasının 1 ila 3 olması, • b) İşverenin ustalık belgesi sahibi olması, • c) Sigortalının işe giriş tarihi itibariyle 18 yaşından büyük ve 25 yaşından küçük olması, • ç) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı olması,
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• d) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmaması, • e) Sigortalının, 2017 yılında işyerinden Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınması.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• Gelir vergisi stopajı teşviki, 31/12/2018 tarihine kadar uygulanmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2018 tarihleri arasında teşvik kapsamına giren çalışanlara uygulanır.• Sigortalının işe alındığı ayı takip eden ilk aydan başlamak üzere her ikinci ay için uygulanır. • Bu madde kapsamına giren işyerleri en fazla iki sigortalı için destekten yararlanabilir.• 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalaması 3’ten fazla olan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanamaz.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması• Örnek : İmalat faaliyetinde bulunan işveren (E)’nin 2017 yılı muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısı ortalaması 3 işçidir. İşveren 15/1/2018 tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 3 ilave işçi istihdam etmiştir. • İşveren (E)’nin, işe aldığı ilave 3 işçiden 2’si için işe giriş tarihini takip eden aydan başlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Şubat, Nisan, Haziran, Ağustos, Ekim, Aralık ayı ücretleri üzerinden, bu aylara ilişkin vereceği muhtasar beyannamelerinde gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler• Üç aylık dönemler halinde verilen muhtasar beyannamelerde/ muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki ilave istihdam ile ilgili şartların varlığı her bir ay için ayrı ayrı değerlendirilerek terkin edilecek tutar belirlenecektir.• Birden fazla işyerinde faaliyette bulunan ve her bir işyeri için ayrı ayrı aylık prim ve hizmet belgesi veren işverenler, ilave istihdamdan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin şartları her işyeri için ayrı ayrı dikkate alacaktır.• İlave istihdam teşvikinden faydalanan işverenin ölümü halinde, aynı işe devam eden mirasçıların şartları taşımak kaydıyla teşvikten faydalanmaları mümkündür. • 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında, gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmakta olan işverenler; aynı sigortalı için diğer kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamaz.• Teşvik uygulamasında, işverenlerin tam veya dar mükellefiyet esasında vergilendirilmesinin bir önemi bulunmamaktadır.
7104 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan değer artış kazançları, plakaların elde tutulma süresi gibi şartlar aranmaksızın istisna edilmiştir. (Mük.Md.80) (7104 sk md 15 Yürürlük tarihi: 06/04/2018)• GVK’na geçici 88 inci madde eklenmiştir. (7104 sk md 18 Yürürlük tarihi: 06/04/2018)• Bu maddeye göre; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, 5/4/2018 tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan kazançlara ilişkin olarak herhangi bir tarhiyat yapılmaması öngörülmektedir. Bu kapsamda daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan, varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilmesi ve tahakkuk eden tutarların terkin edilmesi sağlanmaktadır. Ancak daha önce tahsil edilen vergi ve cazalar bakımından her hangi bir red veya iade işlemi söz konusu olmayacaktır.
7104 SAYILI KANUN İLE GVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasında Harç Uygulaması• (7104 sk md 21 Yürürlük tarihi: 06/04/2018)• Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin işlemlerde, alım satım bedeli üzerinden (Binde 30) Harç alınacaktır. • (Alınacak harcın miktarında, bu fıkrada düzenlenen üst sınır dikkate alınmaz.)
7103 SAYILI KANUN İLE KVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Ekonomi Bakanlığından alınan izne istinaden kurulan bölgesel yönetim merkezleri muafiyeti kaldırılmıştır.(7103 sk md 74 Yürürlük tarihi: 01/01/2019) • 15 Seri No.lu KVK Gen.Tb. (Seri No:1’de) Değişiklik Tb.Taslağı• Muafiyet 01.01.2019 tarihinde kaldırılmaktadır.(KVK Md.4/ö)• 1/1/2019 tarihi itibarıyla kurulu bölgesel yönetim merkezleri, muafiyet hükmünden, 1/1/2022 tarihine kadar faydalanabilecektir. • Ancak, 1/1/2019 tarihinden itibaren kurulan bölgesel yönetim merkezlerinin söz konusu kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanması mümkün olmayacaktır.
7103 SAYILI KANUN İLE KVK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Tasfiye edilerek ticaret sicilinde tüzel kişiliği sona eren kurumlar vergisi mükellefleri hakkında yapılacak tarhiyatlar ile ilgili KVK Md.17/9 kaldırılmıştır.(7103 sk md 74 Yürürlük tarihi: 27/03/2018) • 15 Seri No.lu KVK Gen.Tb. (Seri No:1’de) Değişiklik Tb.TaslağıAncak;7103 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle, 27/3/2018 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere VUK 10 uncu maddesine beşinci fıkra eklenmiş olup söz konusu fıkrada, tasfiye edilerek tüzel kişiliği ticaret sicilinden silinmiş olan mükellefler hakkında, tasfiye öncesi ve tasfiye dönemlerine ilişkin her türlü vergi tarhiyatı ve ceza kesme işlemini düzenleyen hükümlere yer verilmiştir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER İmha edilmesi gereken emtianın emsal bedelinin, takdir komisyonu kararı olmaksızın yapılabilmesine yönelik düzenleme (7103 sk md. 10 Yürürlük tarihi: 27/03/2018) (496 sıra no.lu VUK Taslağı)• Vergi Usul Kanunu’na “İmha edilmesi gereken mallar” başlıklı 278/A maddesi eklenmiştir. Bu madde ile; • Bozulma, çürüme veya son kullanma tarihinin geçmesi gibi nedenlerle imha edilmesi gereken emtia, bu mahiyetteki imha işlemleri süreklilik arz eden mükelleflerin başvurularına istinaden, Maliye Bakanlığı bir imha oranı tespit edebilir. • Maliye Bakanlığınca mükellefin geçmiş yıllardaki işlemleri, fiili üretimi, satış ve imha süreçleri ile sektördeki diğer mükelleflerin durumu, yetkili idare, oda ve kuruluşların görüşleri de dikkate alınmak suretiyle değerlendirilir. Bu değerlendirme neticesinde, Maliye Bakanlığınca karşılıklı anlaşmak suretiyle, tayin olunan imha oranını aşmamak kaydıyla imha edilen emtianın emsal bedeli sıfır olarak kabul edilir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER İmha edilmesi gereken emtianın emsal bedelinin, takdir komisyonu kararı olmaksızın yapılabilmesine yönelik düzenleme• İMHA EDİLEN EMTİANIN DEĞERLENMESİNDE GENEL UYGULAMA• İmha edilen emtianın değerinin takdir komisyonu tarafından tespit edilmesi• Emtianın ilgili Bakanlık veya Yetkili Kurum görevlilerinin yer aldığı bir komisyon nezdinde imha edilmesi• BOZULMA, ÇÜRÜME VEYA SON KULLANMA TARİHİNİN GEÇMESİ GİBİ NEDENLERLE SÜREKLİLİK ARZ EDEN İMHA İŞLEMLERİNE KONU EMTİANIN DEĞERLENMESİ
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER İmha edilmesi gereken emtianın emsal bedelinin, takdir komisyonu kararı olmaksızın yapılabilmesine yönelik düzenleme• İMHA EDİLEN EMTİANIN DEĞERLENMESİNDE GENEL UYGULAMA• İmha edilen emtianın değerinin takdir komisyonu tarafından tespit edilmesi• Takdir komisyonu tarafından takdir edilen emsal bedeli, mükellefler tarafından değer düşüklüğüne uğrayan iktisadi kıymetin değeri olarak kayıtlara intikal ettirilir. Değer düşüklüğü ise ilgili dönem kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınır.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER İmha edilmesi gereken emtianın emsal bedelinin, takdir komisyonu kararı olmaksızın yapılabilmesine yönelik düzenleme• İMHA EDİLEN EMTİANIN DEĞERLENMESİNDE GENEL UYGULAMA• Emtianın ilgili Bakanlık veya Yetkili Kurum görevlilerinin yer aldığı bir komisyon nezdinde imha edilmesi• Kıymeti düşen emtiadan; son kullanma tarihinin geçmesi veya kalite standartlarına uygun olmamaları ya da çevreye ve insan sağlığına zarar verecek nitelikte olmaları gibi nedenlerle imha edilmesi gerekenler bakımından, takdir komisyonunca muayyen bir zamanda takdirinin mümkün olmamasına bağlı olarak; takdir komisyonuna başvurulmaksızın ilgili bakanlık veya yetkili kurum görevlilerinin de yer aldığı bir komisyon nezdinde tutanakla tespit edilmek suretiyle malların imha edilebilmesi de mümkündür.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER İmha edilmesi gereken emtianın emsal bedelinin, takdir komisyonu kararı olmaksızın yapılabilmesine yönelik düzenleme• İMHA EDİLEN EMTİANIN DEĞERLENMESİNDE GENEL UYGULAMA• Kıymeti düşen emtiada oluşan değer düşüklüğünün gider olarak dikkate alınacağı dönem 213 sayılı Kanunun 278 inci maddesi kapsamında yapılan değerleme işlemlerinde; - Takdir komisyonu kararının , - İlgili bakanlık veya yetkili kurum görevlilerinin de yer aldığı komisyon nezdinde imha işlemine ilişkin olarak düzenlenen tutanağın , - - Yurt dışında gerçekleştirilen imhalara ilişkin olarak ilgili ülke mevzuatına göre düzenlenen belgelere istinaden verilen takdir komisyonu kararının mükelleflere bildirildiği tarih itibariyle değer düşüklüğü belli olduğundan, emtianın maliyet bedeli ile emsal bedeli arasındaki farkın, takdir komisyonu kararının veya tutanağın tebliğ edildiği dönemde gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER BOZULMA, ÇÜRÜME VEYA SON KULLANMA TARİHİNİN GEÇMESİ GİBİ NEDENLERLE SÜREKLİLİK ARZ EDEN İMHA İŞLEMLERİNE KONU EMTİANIN DEĞERLENMESİ• Yurt içinde satışa konu olan ancak, raf ömrünün çok kısa olması, bozulması veya son kullanma tarihinin geçmesi gibi nedenlerle iade alınan, insan ve çevre sağlığına zararlı olması nedeniyle imha edilmesi mecburiyeti bulunan ve imha işlemleri süreklilik arz eden; • - Her türlü et ve et ürünleri (kıyma, pastırma, sucuk, salam, sosis gibi), • - Her türlü süt ve süt ürünleri (peynir, yoğurt, ayran, krema, tereyağı gibi), • - Yumurta, • - Konserve ve dondurulmuş ürünler, • - Taze sebze ve meyve, • - Pasta, kek, börek, ekmek gibi her türlü unlu mamuller, • - İlgili Bakanlık tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen insan ve hayvan sağlığı için kullanılan her türlü ilaç, • - Enjektör, bant, eldiven, torba, maske gibi her türlü tıbbi malzemeler • ve benzeri emtianın faydalanması uygun bulunmuştur.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER BOZULMA, ÇÜRÜME VEYA SON KULLANMA TARİHİNİN GEÇMESİ GİBİ NEDENLERLE SÜREKLİLİK ARZ EDEN İMHA İŞLEMLERİNE KONU EMTİANIN DEĞERLENMESİ• Başvuru ve İdareye sunulacak bilgi ve belgeler • Başvuruların değerlendirilmesi• İdare tarafından bir ön değerlendirmeye tabi tutulur.• Bir görüş ve öneri raporuna bağlanmasını teminen Vergi Denetim Kurulu Başkanlığına intikal ettirilir.• Görüş ve öneri raporunun İdareye intikalini müteakiben İdare bünyesinde Gelir İdaresi Başkanı tarafından belirlenen Gelir İdaresi Başkan Yardımcısı veya Gelir İdaresi Daire Başkanlarından birinin başkanlığında, Gelir İdaresi Daire Başkanı ve/veya Grup Başkanlarından oluşan üç kişilik bir komisyon tarafından yapılan nihai değerlendirme neticesinde başvurunun uygun görülmesi halinde, bu komisyon tarafından her bir ürün için tespit edilen imha oranı mükellefin kabulüne sunulur.• Mükellef tarafından kabul edildiği yazılı olarak bildirilen bu imha oranları, mükellefin kabul tarihinden itibaren uygulanmaya başlar.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER BOZULMA, ÇÜRÜME VEYA SON KULLANMA TARİHİNİN GEÇMESİ GİBİ NEDENLERLE SÜREKLİLİK ARZ EDEN İMHA İŞLEMLERİNE KONU EMTİANIN DEĞERLENMESİ• İdare ile başvuruda bulunan mükellef arasında tayin olunan imha oranı mükellefin kabul beyanında bulunduğu hesap dönemi ve bu hesap dönemini izleyen beşinci hesap döneminin sonuna kadar (imha oranının iptali durumu saklı kalmak üzere) geçerlidir.• Şu kadar ki, mükelleflerin işe başladıkları ilk yılda madde hükmünden faydalanmak için başvuru yapmaları halinde, tayin olunan imha oranı, kabul beyanında bulunulan tarihi takip eden üçüncü hesap döneminin sonuna kadar geçerlidir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER BOZULMA, ÇÜRÜME VEYA SON KULLANMA TARİHİNİN GEÇMESİ GİBİ NEDENLERLE SÜREKLİLİK ARZ EDEN İMHA İŞLEMLERİNE KONU EMTİANIN DEĞERLENMESİ• İmha oranının tayinini müteakiben imha işlemlerinde, mükelleflerce, her bir ürün itibariyle imha edilen emtianın emsal bedeli sıfır olarak kabul edilmek suretiyle söz konusu emtia değerlenir. • Tayin olunan imha oranı dahilinde gerçekleştirilen imha işleminin, mükelleflerin kendi işletmeleri bünyesinde bulunan atık işleme tesislerinde yapılması halinde, mükelleflerce en az iki nüsha imha tutanağı düzenlenir.• Tebliğ ekinde yer alan forma uygun olarak her yıl, ilgili olduğu yıla ait gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içinde, imha oranı yıllık takip raporu bir dilekçe ekinde İdareye ibraz edilir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni kurulan ve yatırım teşvik belgesi alan sermaye şirketlerince, yurtdışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paralar kur değerlemesine tabi tutulmaması (7103 sk md. 11 Yürürlük tarihi: 27/03/2018)(495 sıra no.lu VUK Taslağı)• VUK’na“Yurtdışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paralar:” başlıklı 280/A maddesi eklenmiştir. Bu madde ile yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım yapacak tam mükellef sermaye şirketlerine, işe başladıkları hesap dönemi ve bu dönemi takip eden hesap döneminde sermaye olarak yurtdışından getirilen yabancı paralar için yeni bir değerleme müessesesi getirilmiştir. • Düzenlemeyle, bu amaçla getirilen yabancı paraların işe başlanılan hesap dönemini takip eden hesap dönemi sonuna kadar kullanılmayan kısmı ile yatırım teşvik belgesinde öngörülen yatırımları gerçekleştirmek üzere kullanılan kısmı için yabancı para değerlemesi nedeniyle ortaya çıkacak vergisel sonuçların önlenmesi amaçlanmaktadır.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni kurulan ve yatırım teşvik belgesi alan sermaye şirketlerince, yurtdışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paralar kur değerlemesine tabi tutulmaması (7103 sk md. 11 Yürürlük tarihi: 27/03/2018)• “Yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım yapacak tam mükellef sermaye şirketlerine, işe başladıkları hesap dönemini takip eden hesap dönemi sonuna kadar yurtdışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paraların, söz konusu dönem zarfında yatırım teşvik belgesi kapsamında sarf olunan kısmı nedeniyle oluşan kur farkları pasifte özel bir fon hesabına alınabilir. Bu durumda olumlu kur farkları bu hesabın alacağına, olumsuz kur farkları ise bu hesabın borcuna kaydedilir.• Sermaye olarak konulan bu yabancı paraların, işe başlanılan hesap dönemini takip eden hesap dönemi sonuna kadar herhangi bir suretle sarf edilmeyen kısmı; bu hesap dönemlerine ait vergilendirme dönemlerinin sonuna kadar mukayyet değeriyle, işe başlanılan hesap dönemini takip eden hesap döneminin sonu itibarıyla bu Kanunun 280 inci maddesine göre değerlenir. • Birinci fıkra uyarınca oluşan fon hesabı, sermayeye ilave edilme dışında, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur. Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri hariç, şirketin tasfiyesi halinde de bu hüküm uygulanır. • Mükelleflerin, bu madde hükmünden yararlanabilmeleri için ticaret siciline tescil tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar yatırım teşvik belgesi almak için başvuruda bulunmuş ve işe başlanılan hesap dönemini takip eden hesap dönemi sonuna kadar bu belgeyi almış olması gerekir. Söz konusu yabancı paralar; başvurunun süresi içinde yapılmaması halinde müteakip ilk vergilendirme dönemi, yatırım teşvik belgesinin alınamaması halinde ise işe başlanılan hesap dönemini takip eden hesap dönemi sonu itibarıyla bu Kanunun 280 inci maddesine göre değerlenir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yurtdışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paraların değerlemesi (7103 sk md. 11 Yürürlük tarihi: 27/03/2018)Şartlar;a) Sermaye şirketi olma, b) 7103 sayılı Kanunun yayımı tarihinden sonra ticaret siciline tescil edilmiş olma, -27/03/2018-c) 5520 sayılı Kanun uygulamasında tam mükellef olma, ç) Sermaye olarak konulan yabancı parayı yurt dışından getirme.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yurtdışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paraların değerlemesi (7103 sk md. 11 Yürürlük tarihi: 27/03/2018)• Yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım yapacak tam mükellef sermaye şirketlerine, işe başladıkları hesap dönemini takip eden hesap dönemi sonuna kadar yurt dışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paralar uygulama kapsamındadır.• Yurtdışından sermaye olarak getirilecek yabancı para, madde kapsamında değerleme hakkına sahip sermaye şirketlerine sermaye taahhüdünde bulunan ortaklar veya bunların yetki verdiği kişiler tarafından getirilebilir.• Sermaye olarak konulacak yabancı para, tamamen veya kısmen (bir veya birden fazla seferde) Türkiye’ye getirilebilir.• Yurt dışından yabancı para getirildiğinin, ilgili mevzuatı çerçevesinde yetkili kurum ve kuruluşlar tarafından düzenlenmiş belgelerle (banka dekontu, deklarasyona/bildirime istinaden Gümrük İdaresinden alınan belgeler gibi) tevsik edilmesi şarttır.• Yabancı para transferi, ortakların veya yetkilendirdiği kişilerin şahsına ait hesaplara yapılabileceği gibi, madde kapsamında değerleme yapacak sermaye şirketlerinin nakdi sermayelerinin ödenmesinde kullanılacak olan şirket hesabına yurt dışından doğrudan yapılması da mümkündür.• Madde kapsamına giren yabancı paranın Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca alım satımı yapılan konvertibl para niteliğinde olması esastır.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Elektronik olarak düzenlenmesi gereken belgelere ilişkin maddede belirtilen fiiller için kesilecek özel usulsüzlük cezaları ile ilgili açıklamalar yapılmıştır. (7103 sk md. 12,13 Yürürlük tarihi: 27/03/2018)(494 sıra No.lu VUK Gn.Tb.Taslağı)• Elektronik olarak düzenlenmesi gereken belgelere ilişkin maddede belirtilen fiiller için kesilecek özel usulsüzlük cezaları ile ilgili tereddütlerin giderilmesi amaçlanmıştır. Ayrıca Kanun kapsamına giren belgelerin hiç düzenlenmemiş sayılması durumunda, özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerektiği hususuna da açıklık getirilmiştir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER • Elektronik belge olarak düzenlenme zorunluluğu getirilen belgelerin kâğıt olarak düzenlenebileceği haller (494 sıra No.lu VUK Gn.Tb.Taslağı)• a) Gelir İdaresi Başkanlığının ve elektronik belge uygulamalarına taraf olan diğer kamu kurum ve kuruluşlarının bilgi işlem sistemlerinde, meydana gelen arıza, kesinti, yapılan bakım, • b) İspat veya tevsik edilmek kaydıyla, mükellefin ya da 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında Gelir İdaresi Başkanlığından izin almış özel entegratör kuruluşların bilgi işlem sistemlerinde meydana gelen arıza, kesinti, yapılan planlı bakım (yazılı bildirimde belirtilen süre ile sınırlı kalmak kaydıyla), • c) İspat veya tevsik edilmek kaydıyla, kullanılmakta olan mali mührün veya elektronik imza aracının arızalanması veya çalınması (yeni mali mühür veya elektronik imza aracının temini süresince), • ç) Bakanlığımızca elektronik belge uygulamalarına ilişkin olarak yayımlanan genel tebliğ, sirküler ve teknik kılavuzlarda belgelerin elektronik belge yerine kâğıt olarak düzenlenmesine izin verilmesi, • gibi nedenlerle elektronik belge olarak düzenlenmesine imkan bulunmaması hallerinde, kanunen düzenlenmesi gereken sürenin geçirilmemesi kaydıyla, kâğıt olarak düzenlenmesi durumunda özel usulsüzlük cezası kesilmeyecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları için VUK madde 376.madde kapsamında yapılabilecek indirim oranı 1/3’ten 1/2'ye çıkarılmış, Usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları tarhiyat öncesi uzlaşma kapsamından çıkarılmıştır. (7103 sk md. 14,15 Yürürlük tarihi: 27/03/2018)
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulamasıYatırım teşvik belgeli olsun veya olmasın imalat sanayiinde veya Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılan ve 31/12/2019 tarihine kadar alınan yeni makine ve teçhizatın mevcut amortisman sürelerinin yarısı kadarlık daha kısa bir sürede amortismana tabi tutularak gider yazılabilmesine imkan sağlanmıştır. (7103 sk md. 16 Yürürlük tarihi: 01/05/2018)(497 sıra no.lu VUK Taslağı)
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulaması• Makina ve Teçhizat• 213 sayılı Kanunun Geçici 30 uncu maddesi uygulaması bakımından makina ve teçhizat, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan ve mal/hizmet üretimi ile Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılan her türlü makina ve cihazlar ile bunların eklentileri ve bu amaçla kullanılan taşıma gereçlerini (konveyör, forklift vb.) ifade etmektedir.• Yatırım teşvik belgesi kapsamında iktisap edilen makina ve teçhizatlar bakımından, iktisap edilen kıymetin uygulamadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makina-teçhizat niteliğinde olması gerekmektedir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulaması• Aşağıda sayılan iktisadi kıymetler Geçici 30 uncu madde kapsamında değerlendirilmez. • a) Sarf malzemeleri ve yedek parçalar, • b) Üretimde doğrudan ve zorunlu olarak kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar,• c) Otomobil, panel, arazi taşıtı, otobüs, minibüs, kamyonet, kamyon, treyler ve çekici gibi taşıt araçları (yüklü ağırlığı 45 tonu geçen offroadtruck tipi kamyonlar ile karayoluna çıkması mümkün olmayan kaya tipi damperli kamyonlar, madencilikte kullanılan damperli kamyonlar, mikserli kamyonlar (beton pompası, silobas vb. monteli olanlar dahil), frigorifik kamyonlar, semi veya frigorifik treylerler, forkliftler, iş makinaları, vinçler, tarım makinaları ve benzerleri, hastane yatırımlarına ilişkin iktisap edilen ambulanslar, yalnızca havaalanlarında yolcuları terminalden uçağa ve uçaktan terminale taşımak için kullanılan ve trafiğe çıkmayan apron otobüsleri hariç).
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulaması• Gelir/kurumlar vergisi mükelleflerinden; • - 6948 sayılı Kanuna göre sanayi sicil belgesini haiz olanlar, münhasıran imalat faaliyetinde kullanmak üzere iktisap edecekleri yeni makina ve teçhizat, • - 4691 sayılı Kanun, 5746 sayılı Kanun ve 6550 sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunanlar, münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanmak üzere iktisap edecekleri yeni makina ve teçhizat, • - Yatırım teşvik belgesini haiz olanlar, haiz oldukları yatırım teşvik belgesi kapsamında iktisap edecekleri yeni makina ve teçhizat için yararlanabilecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulaması• İktisap edilen yeni makina ve teçhizat için uygulanacak amortisman oran ve sürelerinin, Maliye Bakanlığınca 213 sayılı Kanunun 315 inci maddesine göre tespit ve ilan edilen faydalı ömür sürelerinin yarısı dikkate alınmak suretiyle hesaplanabilecektir.• Bu şekilde yapılacak hesaplamada faydalı ömür süresinin küsuratlı çıkması halinde, çıkan rakam bir üst tam sayıya tamamlanmak suretiyle ilgili kıymetlere uygulanacak amortisman oran ve süreleri belirlenecektir. • Bu şekilde belirlenmiş olan oran ve sürelerin izleyen yıllarda değiştirilmesi mümkün bulunmamaktadır.• Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler tarafından normal veya azalan bakiyeler usulü ile amortisman usullerinden biri seçilebilir.• Ancak, bu uygulamadan yararlanılmasına bağlı olarak belirlenen ve uygulanmasına başlanılan amortisman oran ve süreleri, izleyen dönemlerde değiştirilemez.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulaması• Örnek: Yatırım teşvik belgesi sahibi (A) A.Ş. 31/5/2018 tarihinde 30.000 TL ye (katma değer vergisinden müstesna olarak) yatırım teşvik belgesi kapsamında cam ürünleri imalatında kullanılan yeni bir makina satın almış olup, söz konusu makinanın faydalı ömrü 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki amortisman listesinde 5 yıl olarak belirlenmiştir. • Mükellefin 213 sayılı Kanunun Geçici 30 uncu maddesi ile getirilen uygulamadan faydalanmak istemesi durumunda söz konusu iktisadi kıymetin faydalı ömrü (5/2 =) 2,5 yıl olarak hesaplanacak, sürenin küsuratlı çıkması nedeniyle 2,5 sayısı bir üst tam sayıya tamamlanmak suretiyle faydalı ömür 3 yıl olarak belirlenecektir.
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulaması• a) Mükellefin normal amortisman usulünü seçmesi:• Amortisman oranı : 1/3 = %33,33 • Yıllık amortisman tutarı: 30.000 x %33,33 = 10.000 Normal Amortisman Yöntemine Göre Yıllık Amortisman Tablosu Yıllar Amortismana Esas Değer Amortisman Oranı İlgili Yılda Ayrılacak Amortisman Tutarı 2018 30.000 %33,33 10.0002019 30.000 %33,33 10.000 2020 30.000 %33,33 10.000
7103 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Yeni alınan bazı makine ve teçhizatta amortisman uygulaması• b) Mükellefin azalan bakiyeler usulünü seçmesi: • Amortisman oranı: 1/3 = %33,33 x 2 = %66,66 • (Azalan bakiyeler usulünde uygulanacak amortisman oranı 213 sayılı Kanunun mükerrer 315 inci maddesi uyarınca %50 oranını geçemeyeceği için amortisman oranının %50 olarak uygulanması gerekmektedir)Yıllar Amortismana Esas Değer Amortisman Oranı İlgili Yılda Ayrılacak Amortisman Tutarı 2018 30.000 %50 15.0002019 15.000 %50 7.5002020 7.500 - 7.500
7104 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER KDV İade İnceleme süresi 3 ay , ek süre 2 ay olarak belirlenmiştir. (7104 sk md. 19 Yürürlük tarihi: 01.01.2019)• VUK’nun 140.maddesinin birinci fıkrasının 6 numaralı bendi değiştirilmiştir.• 01.01.2019 tarihinden sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin yapılacak incelemelerde uygulanacaktır.
7104 SAYILI KANUN İLE VUK’NDA YAPILANDÜZENLEMELER Defter ve Belgelerle Diğer Kayıtların İbraz Mecburiyeti.(VUK Md.256) (7104 sk md. 20 Yürürlük tarihi: 06.04.2018)• ve 3568 sayılı Kanunun 8/A maddesi uyarınca düzenlenecek katma değer vergisi iadesine dayanak teşkil eden rapora• ve serbest muhasebeci mali müşavirler İbareleri eklenmiştir.
TEŞEKKÜRLER…